Зарегистрирован в Минюсте РФ 20 февраля 2006 г.
Регистрационный N 7523
В соответствии с пунктом 7 статьи 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2001, N 53, ст. 5016; 2003, N 23, ст. 2174; 2004, N 27, ст. 2711), пунктом 7 статьи 243 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340, ст. 3341; 2001, N 1, ст. 18; 2002, N 1, ст. 4; 2003, N 1, ст. 11; 2004, N 27, ст.2711; N 30, ст. 3088), Федеральным законом от 20 июля 2004 года N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 30, ст. 3088) приказываю:
1. Утвердить форму налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, согласно приложению N 1 к настоящему приказу.
2. Утвердить Порядок заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, согласно приложению N 2 к настоящему приказу.
3. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2005 года N 21н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 24 февраля 2005 года, регистрационный N 6358; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 2005, N 10; "Российская газета", N 44, 04.03.2005).
Министр А. Кудрин
Приложение N 1
Форма налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам
Приложение N 2
Порядок заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам
Раздел I. Общие требования к порядку заполнения декларации
1. Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее - декларация) заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна ее распечатка на принтере.
Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
2. При заполнении декларации учитывается следующее.
В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения показателей отражаются в целых числах.
Если на страницах декларации, которые должны быть представлены налогоплательщиком, какие-либо таблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.
Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись налогоплательщика (для организации - подписи должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) под исправлением, с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью организации (штампом -для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, а также физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или аналогичного средства.
После заполнения и комплектования декларации проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле "Стр.".
3. В верхней части каждой заполняемой страницы декларации указываются:
для российской и иностранной организаций:
идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который налогоплательщик представляет декларацию. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00);
для российской организации:
ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются налогоплательщиком согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.1998, N 1664; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 1, 04.01.1999; "Российская газета", N 5-6, 14.01.1999, N 11, 21.01.1999) (далее - приказ МНС России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309), или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территорий Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 24.03.2004 N 5685; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 15, 12.04.2004; "Российская газета", N 64, 30.03.2004) (далее - приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178);
КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, или согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178;
для иностранной организации:
ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, - на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N2401ИМД, утвержденной приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2000, N 2258; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N25, 19.06.2000) (далее - приказ МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124), и/или информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме 2201 И, утвержденной приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124;
для физического лица:
ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, или по форме N 09-2-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
4. Титульный лист, Разделы 1., 2., 2.1. декларации представляются всеми налогоплательщиками. Страница 002 титульного листа представляется физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в случае отсутствия у них ИНН. Раздел 2.2. декларации представляется организациями, имеющими обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению налоговой декларации. Разделы 3., 3.1. декларации заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
5. Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются налогоплательщиками в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемого Раздела декларации в соответствии с пунктом 3 Раздела II настоящего Порядка.
Раздел II. Порядок заполнения титульного листа декларации
1. Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".
2. При заполнении титульного листа декларации налогоплательщиком указываются:
в зоне из двух ячеек, отведенной для заполнения показателя "Вид документа", при представлении первичной декларации в первой ячейке указывается код 1, вторая ячейка не заполняется.
При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.);
отчетный налоговый период - календарный год, за который представляется декларация;
наименование налогового органа и его код;
полное наименование российской организации , соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; при подаче декларации индивидуальным предпринимателем; физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, - фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организаций в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (форма N Р50003), или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года (форма N Р57001), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 26, ст. 2586; 2003, N 7, ст. 642; N 43, ст. 4238; 2004, N 10, ст.864) (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 19.0.6.2002 N439);
основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р61001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (форма N Р60004), или Свидетельством о внесении в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. (форма N Р67001), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439;
код города и номер контактного телефона;
количество страниц, на которых составлена декларация;
количество листов подтверждающих документов, включая документы, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, или их копий, приложенных к декларации.
3. Для организаций достоверность и полнота сведений , указанных в декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом фамилия, имя, отчество названных лиц указываются полностью и проставляется дата подписания декларации.
В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации.
Декларация, представляемая индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, подписывается налогоплательщиком.
4. Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении декларации (дату представления, номер, под которым зарегистрирована декларация, фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию, его подпись).
5. В случае отсутствия ИНН физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, сообщает персональные данные по всему перечню, приведенному на странице 002 титульного листа.
При заполнении сведений на странице 002 титульного листа следует обратить внимание, что:
Фамилия, имя, отчество указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;
Для взаимодействия налогового органа с физическим лицом указывается номер контактного телефона с кодом города. При наличии домашнего и служебного телефонов указываются оба номера;
Дата рождения (число, месяц, год) указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность;
Место рождения указывается в точном соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность.
Если налогоплательщик указал документ, удостоверяющий личность, в котором нет сведений о дате и месте рождения, то эти показатели заполняются на основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;
В строке "гражданство" указывается название страны, гражданином которой является декларант, и числовой код страны в соответствии со справочником (ОКСМ). При отсутствии гражданства записывается: "лицо без гражданства";
В строке "вид документа, удостоверяющего личность" записывается конкретное название документа (паспорт или иной документ, удостоверяющий личность) и указывается код документа в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку;
Место жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии с приложением N 2 к настоящему Порядку.
Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии места жительства в Российской Федерации указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.
Сведения, указанные на странице 002 в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", заверяются подписью физического лица, и проставляется дата подписания.
Раздел III. Порядок заполнения Раздела 1. "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды" декларации
1. В Разделе 1. декларации налогоплательщиком должна быть отражена информация об исчисленных им суммах налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов за налоговый период, в т.ч. за каждый месяц последнего квартала налогового периода.
по строке 001:
для организаций (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), облагаемых по общему налоговому режиму, - 01;
для организаций (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, - 11;
для адвокатских образований, представляющих декларацию по налогу с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц - 31;
для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, облагаемых по общему налоговому режиму, - 02;
для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, - 12;
для индивидуальных предпринимателей, облагаемых по общему налоговому режиму, - 03;
для индивидуальных предпринимателей, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, - 13;
для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - 04;
по строке 010 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата единого социального налога (далее - налог), в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления;
по строкам 020 - коды бюджетной классификации, на которые зачисляются суммы налога, подлежащие уплате, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации;
по строкам 030 - суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период.
Значения по строкам 030 должны заполняться налогоплательщиком из Раздела 2 декларации в части:
федерального бюджета (ФБ) - из графы 3 строки 0600;
Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) - из графы 3 строки 0900;
Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - из графы 5 строки 0600;
территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - из графы 6 строки 0600;
по строкам 040 - суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за первый месяц последнего квартала налогового периода.
Значения по строкам 040 должны заполняться налогоплательщиком из Раздела 2. декларации в части:
федерального бюджета (ФБ) - из графы 3 строки 0620;
Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) - из графы 3 строки 0920;
Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - из графы 5 строки 0620;
территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - из графы 6 строки 0620;
по строкам 050 - суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за второй месяц последнего квартала налогового периода.
Значения по строкам 050 должны заполняться налогоплательщиком из Раздела 2. декларации в части:
федерального бюджета (ФБ) - из графы 3 строки 0630;
Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) - из графы 3 строки 0930;
Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - из графы 5 строки 0630;
территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - из графы 6 строки 0630;
по строкам 060 - суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за третий месяц последнего квартала налогового периода.
Значения по строкам 060 должны заполняться налогоплательщиком из Раздела 2. декларации в части:
федерального бюджета (ФБ) - из графы 3 строки 0640;
Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) - из графы 3 строки 0940;
Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - из графы 5 строки 0640;
территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - из графы 6 строки 0640.
Раздел IV. Порядок заполнения Раздела 2. "Расчет единого социального налога" декларации
1. По строке 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" отражается налоговая база по налогу нарастающим итогом за налоговый период.
Суммы выплат и иных вознаграждений, указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса, отражаются по строке 1000 декларации. Перечень выплат, относящихся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли и не признаваемым объектом налогообложения единым социальным налогом, установлен статьей 270 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
2. Не включаются в налоговую базу по строке 0100 суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Кодекса. Указанные суммы отражаются по строке 1100 декларации:
По строке 1100 отражается также сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплачиваемая за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.
В налоговую базу для исчисления налога за истекший налоговый период у налогоплательщиков - организаций, индивидуальных предпринимателей, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком за этот период в пользу физических лиц, вне зависимости от того, в каком налоговом периоде они выплачены.
В налоговую базу для исчисления налога за истекший налоговый период у налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, включаются выплаты и иные вознаграждения, выплаченные в налоговом периоде в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по трудовым и гражданско-правовым договорам.
3. В случае, если налогоплательщики - организации, индивидуальные предприниматели осуществляют наряду с деятельностью, облагаемой по специальным налоговым режимам, также виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, то все показатели в декларации, начиная с показателя "Налоговая база за налоговый период, всего", такие налогоплательщики отражают только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.
4. По строке 0100 отражаются выплаты и иные вознаграждения, производимые налогоплательщиками, перечисленными в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).
Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, производимые в пользу физических лиц, указанных в пункте 2 статьи 245 Кодекса, отражаются налогоплательщиками по строке 1200 в графах 3, 4 декларации и не отражаются по строкам 0100 - 0140 в графах 3, 4, 5 и по строкам 0400 - 0440 в графах 3, 4.
5. Суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, и отражаются по строке 1300 декларации, и не отражаются по строкам 0100 - 0140 в графе 3 и по строкам 0400 - 0440 в графе 3 декларации.
Суммы, отражаемые по строкам 1000, 1100, 1200 в графах 3, 4, по строке 1300 в графе 3, указываются в примечании и в расчете налога не участвуют.
6. Выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 239 Кодекса, отражаются по строкам 0100-0140 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строкам 0400-0440 декларации.
7. Строка 0110 "в том числе за последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Также она может быть рассчитана как строка 0100 декларации за налоговый период минус строка 0100 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.
По строкам 0120 - 014 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала налогового периода.
По строке 0200 "Сумма исчисленного налога, всего" отражается сумма налога за налоговый период, рассчитанная в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды как соответствующая процентная доля налоговой базы за налоговый период. Указанная сумма определяется налогоплательщиками путем сложения сумм налога, которые могут быть исчислены, в частности, в рублях и копейках по каждому физическому лицу в формах индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), который налогоплательщики обязаны вести во исполнение пункта 4 статьи 243 Кодекса. После округления полученной суммы исчисленного налога до целых рублей она отражается налогоплательщиком по строке 0200 декларации.
Округление до целых рублей налоговой базы, налогового вычета, а также исчисленных сумм налога, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые затем отражаются в декларации, производится не в индивидуальном учете, а после суммирования всех данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.
По строке 0210 "в том числе: за последний квартал налогового периода" отражается сумма налога за последний квартал налогового периода, определяемая как разность между суммой начисленного налога за налоговый период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0200 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.
По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы исчисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода, которые определяются как разность между суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.
По строке 0300 отражается сумма примененного налогоплательщиком за налоговый период налогового вычета при исчислении суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в виде суммы начисленных за этот же период платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832; 2002, N 22, ст. 2026; 2003, N1, ст. 2, ст. 13; N 52, ст.5037; 2004, N 27, ст. 2711; N30, ст.3088; N49, ст.4854, ст.485б; 2005, N1, ст.9) и отраженных в графе 6 по строке 0200 Раздела 2. Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
По строкам 0310 - 0340 отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последний квартал налогового периода в целом и за каждый месяц последнего квартала налогового периода.
Строка 0400 "Сумма налоговых льгот за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса.
Правомерность применения указанных льгот подтверждается организациями при заполнении ими Разделов 3. и 3.1. декларации.
Строка 0410 определяется как сумма строк 0420, 0430 и 0440. Также она может быть рассчитана как строка 0400 декларации за налоговый период минус строка 0400 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.
По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом месяце последнего квартала налогового периода.
По строке 0500 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей 239 Кодекса.
При расчете указанных сумм применяются ставки налога, установленные статьей 241 Кодекса для налоговой базы, не превышающей 100 000 рублей за налоговый период.
Расчет показателя по строке 0500 в графе 3 осуществляется налогоплательщиками по формуле, указанной в графе 1, с учетом ставок налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных для них соответствующим законодательством.
Расчет показателей по строке 0500 в графах 4, 5, 6 осуществляется соответственно следующим образом: стр.500 = стр.0400 х (3,2%;0,8%;2%)/100%.
Значение показателя в строке 0510 определяется как сумма показателей строк 0520, 0530, 0540. Также оно может быть рассчитано как разница между показателями строки 0500 декларации и строки 0500 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.
По строкам 0520 - 0540 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала налогового периода, рассчитанные в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для заполнения строк 0200-0240 декларации.
По строке 0600 отражается сумма начисленного налога в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период, рассчитанная:
По графе 3 как разница строк 0200, 0300, 0500;
По графам 4, 5, 6 как разница строк 0200 и 0500.
Если налогоплательщики, перечисленные в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнить всю форму декларации, то заполнение ее производится, начиная со строки 0600. Строки 0100 - 0540, 1000, 1100, 1200 Раздела 2., Разделы 2.1., 2.2., 3., 3.1. декларации ими не заполняются.
По строке 0610 отражается сумма начисленного налога за последний квартал налогового периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленного налога за налоговый период, отраженной в строке 0600 декларации, и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0600 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.
По строкам 0620 - 0640 отражаются суммы начисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода.
Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования физических лиц нарастающим итогом с начала года и до окончания налогового периода.
Сумма этих расходов соответствует аналогичному показателю расходов на цели обязательного социального страхования, заполняемому налогоплательщиком за тот же период в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, представляемой в исполнительный орган данного фонда.
Следует учитывать,"что с 1 января 2005 года сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и не отражается по строке 0700.
Если часть расходов, произведенных налогоплательщиком на цели обязательного социального страхования физических лиц, не принята к зачету исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) по результатам проведенных проверок, налогоплательщиком представляется корректирующая декларация по единому социальному налогу.
Значение показателя в строке 0710 определяется как сумма показателей строк 0720, 0730, 0740, а также как разность между суммой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования физических лиц за налоговый период, отраженных в строке 0700 декларации, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.
По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования физических лиц в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца.
По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные в налоговом периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога (с начала года и до окончания налогового периода), подлежащую уплате в ФСС.
Значение показателя в строке 0810 определяется как сумма показателей строк 0820, 0830, 0840, а также как разность между показателем, отраженным по строке 0800 декларации, и показателем, отраженным по строке 0800 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.
По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.
В декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.
Значение показателя в строке 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего" определяется как показатель строки 0600 минус показатель строки 0700 плюс показатель строки 0800.
Значение показателя в строке 0910 определяется:
как сумма показателей строк 0920, 0930, 0940;
как строка 0610 - строка 0710 + строка 0810;
как разность между показателем, отраженным по строке 0900 декларации, и показателем, отраженным по строке 0900 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.
По строкам 0920 - 0940 значения определяются, соответственно, как:
строка 0620 - строка 0720 + строка 0820;
строка 0630 - строка 0730 + строка 0830;
строка 0640 - строка 0740 + строка 0840.
Раздел V. Порядок заполнения Раздела 2.1. "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии" декларации
Распределение налоговой базы по интервалам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 Кодекса, содержится в Разделе 2.1. декларации.
Показатели строки 0100 Раздела 2. по графам 3, 4, 5 равны показателям Раздела 2.1. строки 040 по графам 3, 4, 5 соответственно.
Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых физическими лицами, указанными в пункте 2 статьи 245 Кодекса, не включаются в налоговую базу для исчисления налога и в Разделе 2.1. декларации не отражаются.
Поскольку суммы денежного содержания лиц, указанных в пункте 3 статьи 245 Кодекса, не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, то в графе 3 Раздела 2.1 указанные суммы не отражаются, и численность данных лиц в графе 6 Раздела 2.1. не указывается.
Раздел VI. Порядок заполнения Раздела 2.2. "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации" декларации
Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации по налогу, Раздел 2.2. заполняют и представляют в налоговый орган по месту постановки на учет организации.
В Разделе 2.2. декларации показатели отражаются за налоговый период нарастающим итогом с начала года, и порядок их заполнения и исчисления аналогичен порядку заполнения Раздела 2 декларации.
При заполнении Раздела 2.2. декларации налогоплательщик по всем четным кодам строк (010, 020, 030 и т.д.) отражает показатели в целом по организации, включая обособленные подразделения, за которые производит уплату налога и представляет налоговую декларацию централизованно по месту своего нахождения, а также те обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц и исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой декларации по месту нахождения таких обособленных подразделений.
По нечетным кодам строк Раздела 2.2. (011, 021, 031 и т.д.) декларации налогоплательщик отражает сводные показатели по тем обособленным подразделениям организации, которые исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой декларации по месту нахождения обособленных подразделений.
Разница между показателем в целом по организации (стр. 010, 020, 030 и т.д.) и сводными показателями по обособленным подразделениям, исполняющим обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой декларации (стр. 011, 021, 031 и т.д.), должна быть равна показателю соответствующей строки Раздела 2. декларации, заполняемого организацией.
Например, для организации:
Раздел 2.2. (стр. 010 - стр. 011) = Раздел 2. (стр. 0100).
Раздел 2.2. (стр. 020 - стр. 021) = Раздел 2. (стр. 0200).
Аналогичные соотношения должны соблюдаться организацией при заполнении остальных показателей Раздела 2.2. декларации.
1. Раздел 3. "Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2." декларации заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договора.
Количество заполненных строк Раздела 3. декларации должно соответствовать количеству физических лиц - инвалидов, которым были произведены выплаты налогоплательщиком в течение налогового периода.
По графе 5 Раздела 3. декларации по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные нарастающим итогом с начала года и не превышающие за налоговый период 100 000 рублей.
По графам 6-9 Раздела 3. декларации отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы за последний квартал налогового периода, из них с разбивкой по месяцам.
По коду строки 020 "Итого" в графах 5-9 Раздела 3. декларации отражаются в целом по налогоплательщику суммы выплат, начисленные за соответствующий период в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы.
Значения показателей по графам 5-9 кода строки 020 Раздела 3. декларации должны быть равны значениям соответствующих показателей по строкам 0400 - 0440 Раздела 2. декларации.
2. Раздел 3.1. "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации заполняется организациями, освобождаемыми от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо, при соблюдении условий, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса.
Единый социальный налог принято определять как экономический термин, который применяется в области налогообложения. Сбор данного налога производится для того, чтобы было реализовано право работников на получение бесплатной медицинской помощи в соответствующих учреждениях. Кроме этого, за счет единого социального налога реализовывается право граждан на государственное пенсионное обеспечение и и обеспечение социального характера. Зачисление налога происходит при активном участии бюджетных и внебюджетных фондов.
Составляющие единого социального налога
Единый социальный налог имеет в своем составе несколько очень важных элементов:
- Непосредственно налогоплательщики.
- Объект, который поддается налогообложению.
Также сюда можно отнести базу по налогам, налоговые льготы, периоды – налоговый и отчетный, ставку, которая действует в отношении налога; порядок, согласно которому начисляется оплата и сроки, в которые это надлежит делать.
Расчет единого социального налога
Сумма, которая характеризует единый социальный налог, рассчитывается каждый месяц. Пункт 2 статьи 243 Налогового Кодекса РФ говорит о том, что необходимо уплачивать ежемесячные платежи авансового характера. Их размер определяется на основании тех сумм, что были начислены за конкретный месяц. Однако есть важный факт, от которого нужно отталкиваться. Поскольку суммы, которые были заработаны налогоплательщиком, могут быть различными, то периодически требуется проводить коррекцию ставки налога.
Таким образом, при определении налога происходит его корректировка с учетом значений тех сумм, что были получены ранее. Это лишь один из моментов при расчете единого социального налога. Другой определяющий показатель – это возможность снижения налога при увеличении выплат сотруднику. Отсюда следует вывод, что налог нужно считать для каждого лица по отдельности.
Кто платит единый социальный налог?
К налогоплательщикам принято относить:
- Лица, занимающиеся выплатами в отношении физических лиц;
- Организации различного типа;
- Индивидуальных предпринимателей;
- Физических лиц, которых нельзя считать индивидуальными предпринимателями;
- Индивидуальные предприниматели, адвокаты, врачи, у которых есть своя практика.
Единый социальный налог в 2016 году
Ставка единого социального налога
В 2015 году Правительство РФ не изменяло ставки единого социального налога в отношении страховых выплат. Величина отчислений в Пенсионный фонд – 22%, в Фонд социального страхования – 2,9%, в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.
Закон о бюджете страны на 2015 год позволяет говорить о нескольких качественных изменениях. Увеличивается количество организаций, которым разрешено подавать страховую отчетность в электронном виде. Далее, запрещено округлять суммы страховых выплат – в основном это касается округления в меньшую сторону. Начиная с 2015 года работает новый механизм по определению размера единого социального налога. Он основан на средней заработной платы в течение 12 месяцев, а также на повышающем коэффициенте, который устанавливает Правительство РФ.
Пример декларации по единому социальному налогу
Налоговая база для ЕСН за 2015 год у гражданина Абрамова составила 50 000 руб. Ему необходимо применять те ставки, которые соответствуют налоговой базе до 280 000 руб.
Строка 500 необходимо заполнить таким образом:
в графе 3 – 10 950 руб. (150 000 руб. 5 7,3%),
в графе 4 – 1200 руб. (150 000 руб. 5 0,8%),
в графе 5 нужно указать 2850 руб. (150 000 руб. 5 1,9%).
В строку 600 должны быть указаны значения:
в графе 3 – 7300 руб. (100 000 руб. 5 7,3%),
в графе 4 – 800 руб. (100 000 руб. 5 0,8%),
в графе 5 нужно указать 1900 руб. (100 000 руб. 5 1,9%).
Сведения в строке 700 нужно вычислить как разницу между строками 500 и 600 для данных граф. Значения определяет сумму ЕСН для 2015 года. Если льготы не имеется, то значения в строке 700 будут соответствовать показателям строки 500.
Построке 800 следует определить сумму авансовых платежей, которые были начислены за 2015 год. Авансовыми расчетами должна заниматься специально назначенная комиссия. Строка 810 должна заполняться адвокатами. ИП ее заполнять не следует, можно просто поставить прочерк.
Положительную разницу между начисленной за год суммой налога (строка 700) и уплаченными в течение года платежами (строка 800) нужно заплатить не позднее 15 июля 2015 года. Требуемую сумму нужно вписать в строку 900 .Строка 1000 предназначена для глав крестьянского (фермерского) хозяйства. ИП ее не заполняют.
Пример расчета единого социального налога
Заработная плата служащего составляет 100 000 рублей в месяц. За период с января по июль он заработал 700 000рублей. Единый Социальный налог 30% то есть 210 000рублей. В августе зарплата достигла 800 000рублей. 11 00 рублей рассчитываем по 30 % и налог составляет 3 300 рублей. Всего за 711 000 рублей уплачен налог 213 300рублей. Далее за 89 000 мы рассчитываем по 10 % итого получаем 8900 рублей. Всего за август уплачено в Единый Социальный налог 222 200рублей. С сентября по декабрь заработная плата составила 400 000рублей и Единый Социальный налог составляет 40 000 рублей. И всего за год переведен в виде ЕСН составляет 262 200 рублей.
Если бы не было расчета по регрессивной шкале, то налог в ПФР за 12 месяцев составил бы 360 000 рублей. Разница составляет 97 800 рублей. Выгода очевидна.
Именно Единый Социальный налог отличается от других налогов тем, что имеет регрессивную шкалу расчета. Что не может радовать как работодателей так и налогоплательщиков.
О своих полученных доходах и произведенных расходах упрощенцы сообщают в налоговую инспекцию посредством заполнения специальной декларации. Именно об этом документе расскажем в статье, объясним нюансы расчета показателей на примере декларации по УСН за 2018 год.
Отчетные сроки и форма декларации
Сдают декларацию по УСН как частные предприниматели, так и юридические лица. Делать это нужно всего лишь раз в год. Сроки сдачи декларации по УСН за 2018 год:
- ИП должны подать декларацию до 30 апреля компании должны отчитаться перед ИФНС до 1 апреля (срок сдвигается из-за выходных дней).
Декларация по УСН включает титульный лист и шесть разделов. Но каждая компания заполняет свой набор разделов. Компании и ИП с объектом «доходы» заполняют все листы декларации, кроме 1.2, 2.1.2, 2.2. Раздел 3 заполняется при наличии соответствующих данных.
Объект «доходы минус расходы» обязует отчитывающееся лицо заполнить титульный лист, разделы 1.2, 2.2 и 3 (если есть целевое финансирование).
Как заполнить декларацию, подробно поясняет Приказ ФНС РФ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ . Форма декларации по УСН за 2018 год также утверждена указанным приказом.
Декларация по УСН — скачать бланк
Отчетность в ФНС в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Экстерн!
Попробовать
В каком виде сдается декларация по УСН
Декларация по УСН сдается на бумаге или электронно.
Самый простой и надежный способ сдать декларацию — отправить ее электронно. Но в таком случае ваша фирма должна быть подключена к документообороту с контролирующими органами.
Если нет договора со спецоператором, можно отправить документ почтой.
И еще один способ, которым чаще всего пользуются ИП, — это личное посещение инспектора. Налоговая декларация по УСН сдается в кабинет по приему отчетности. В знак подтверждения приема декларации по УСН инспектор ставит отметку о ее принятии и дату.
Нулевая отчетность
Если упрощенцы не вели деятельность и не имели доходов в течение года, они должны сдать в налоговую инспекцию нулевую декларацию.
Штрафы за непредставление декларации
За непредставление отчетности предусмотрены штрафные санкции. Штраф за нарушение сроков или непредставление декларации составляет 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ).
Также нарушение сроков подачи декларации или ее непредставление может повлечь штраф в размере 300-500 рублей на должностное лицо организации (ст. 15.5 КоАП РФ).
Пример заполнения декларации по УСН
Образец заполнения декларации УСН
ООО «Детали» под руководством директора Виталия Михайловича Лещина в 2017 году заработало:
в I квартале — 25 000 рублей;
во II квартале — 18 000 рублей, т. е. за полугодие суммарный доход составит 43 000 (25 000 + 18 000);
в III квартале — 68 000 рублей, т. е. за 9 месяцев доход составил 111 000 (25 000 + 18 000 + 68 000);
в IV квартале — 78 000 рублей, т. е. за год ООО «Детали» заработало 189 000 (25 000 + 18 000 + 68 000 + 78 000).
Данные по взносам:
- За I квартал начислено 2 100 рублей.
- За II квартал — 2 100 рублей (нарастающим итогом 4 200 рублей).
- В III квартале начислено 1 400 рублей (нарастающим итогом 5 600 рублей).
- И в последнем квартале года начислено взносов на сумму 2 500 рублей (итого за год 8 100 рублей).
Все доходы бухгалтер компании отразит в разделе 2.1.1 (именно этот раздел заполняет ООО «Детали», так как работает на УСН с объектом «доходы»). Тут же производится расчет налога. Указываются взносы. Обратите внимание, что в декларации взносы указываются не в полной сумме — они не должны быть выше половины исчисленного налога. Так, в первом квартале налог равен 1 500 рублей, а уплачено взносов 2 100 рублей. Половина взносов составит 1 100 рублей, а половина налога — 750 рублей. То есть налог можно уменьшить на взнос только в размере 750 рублей. Поэтому в строке 140 раздела 2.1.1 бухгалтер укажет 750.
На основании раздела 2.1.1 нужно заполнить раздел 1.1.
Строка 020: стр. 130 раздела 2.1.1 — стр. 140 раздела 2.1.1 = 1 500 — 750 = 750.
Строка 040: стр. 131 раздела 2.1.1 — стр. 141 раздела 2.1.1 = 2 580 — 1 290 = 1 290. Из полученной суммы нужно вычесть ранее начисленный авансовый платеж (стр. 020 раздела 1.1): 1 290 — 750 = 540.
По аналогии заполняются строки 070 и 100.
В 2008 году утверждена новая форма декларации по единому социальному налогу. Мы предлагаем вам правила ее заполнения на конкретном примере.
Новая форма декларации существенно не отличается от старой. Смысл расчета остался прежним. Просто она поменяла свой вид – стала более современной (старая форма была утверждена в 2001 году!).
Декларация состоит из 3 листов: титульный, итоговый (сколько начислено к доплате или к уменьшению) и сам расчет налога. Мы начнем, как всегда, с расчета.
Лист 3 декларации
Напомним, что налоговая база по единому социальному налогу практически равна налоговой базе по налогу на доходы физических лиц, поскольку в доходы включаются все доходы от предпринимательской деятельности, а в расходы все затраты, непосредственно связанные с этой предпринимательской деятельностью. Разница будет возникать только тогда, когда предприниматель пользуется профессиональным вычетом по НДФЛ в размере 20% от доходов. Этим вычетом он может пользоваться, если у него расходов очень мало. Подробнее об этом рассказано в статье «Годовой отчет предпринимателя».
Таким образом, фактически лист В1 из декларации 3-НДФЛ будет соответствовать строкам 100 и 200 в декларации по ЕСН. В строке 100 мы указываем доходы, полученные от предпринимательской деятельности, – в нашем примере это 2 325 336 руб.; а по строке 200 расходы – 482 254 руб. Строка 300 – это разница между строками 100 и 200 – та сумма которая облагается единым социальным налогом.
Строка 400 отражает сумму налоговых льгот, которые положены предпринимателю. Льгота по налогу предоставляется налогоплательщику, являющемуся инвалидом 1, 2 или 3-й группы, в части доходов от его предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. То есть, если предприниматель является инвалидом, то по строке 400 он ставит сумму 100 000 руб.
Строка 500 отражает начисленные суммы налога с разбивкой по фондам – федеральный бюджет, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Ставки налога указаны чуть ниже.
Поскольку в нашем примере налоговая база превышает 600 000 руб., то расчет налога мы будем вести по третьей строке таблицы ставок: «свыше 600 000 руб.» (Таблица расположена ниже).
Строка 600 отражает сумму налоговых льгот, которые положены предпринимателю, если он имеет право ими пользоваться. Для этого необходимо значение по строке 400 умножить на соответствующую ставку налога. В нашем примере в этой строке ставится прочерк или ноль.
Строка 700 отражает начисленные суммы налога по итогам налогового периода, с учетом налоговых льгот. Если они не предоставлялись, то строка 500 равна строке 700.
По строке 800 указываются суммы авансового платежа, начисленные предпринимателю на основании налогового уведомления. Если этого уведомления не было (оно вообще не было выписано, а не просто до вас не дошло по почте), значит, начислений по налогу не было, и в этой строке ставим ноль или прочерк. Если вы не получили уведомления, но сами заплатили налог, то уплаченные суммы сюда ставить нельзя, так как декларация отражает начисление по налогу, а не уплату. Вам необходимо узнать у налогового инспектора, были ли начисления, и если были, то в каких суммах. Уделите, пожалуйста, должное внимание этой строке. Если вы не поставите сюда сумму начисленных авансовых платежей либо, наоборот, поставите ту, которую заплатили, то вы переплатите налог в бюджет. Поскольку на основании уведомления (которое, вполне возможно, к вам и не пришло) инспектор уже начислил вам налог. А если начислил, значит, вы должны его уплатить. А этой декларацией вы начисляете еще налог, который также надо будет уплатить до 15 июля 2009 года. В результате получится недоплата по налогу, а значит пени и штрафы. А вам потом с этим всем разбираться. Не проще ли сразу узнать, прошли ли начисления авансовых платежей по лицевому счету или нет, непосредственно у инспектора (если никакого письма вы не получали).
В нашем примере уведомление было получено и все суммы уплачены в срок, поэтому строку 800 мы заполнили.
Строка 810 заполняется только адвокатами. Мы к ним не относимся.
Строка 900 отражает итоговые начисления по налогу – к доплате или к уменьшению. Для этого сравниваются значения по строке 800 и 700. Если было начислено больше авансовых платежей, то необходимо поставить сумму к уменьшению со знаком минус, а если начислено авансовых платежей было меньше, чем рассчитано по итогам года, то необходимо поставить сумму к начислению со знаком плюс.
Строка 1000 заполняется главами фермерских хозяйств, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, имеющих льготу в течение первых 5 лет работы. В этой строке указываются суммы дохода, полученные предпринимателем за отчетный налоговый период.
Листы 1 и 2 декларации
На втором листе указываются суммы налога, которые подлежат начислению или уплате по итогам налогового периода. На нем необходимо указать КБК, ОКАТО и категорию налогоплательщика.
По строке 001 – категорию налогоплательщика:
для индивидуальных предпринимателей, облагаемых по общему налоговому режиму, – 03;
для индивидуальных предпринимателей, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, – 13;
для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, облагаемых по общему налоговому режиму, – 06;
для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, – 16;
для адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях, – 07;
для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, – 08;
для нотариусов, занимающихся частной практикой, – 09.
По строке 020 указывается КБК по соответствующей части единого социального налога и начисленная сумма по строке 030.
Рассчитанный налог необходимо заплатить до 15 июля 2009 года.
Осталось заполнить первый – титульный – лист. Здесь нет никаких проблем. Пример заполненной декларации смотрите на страницах 20-21.
Н. Скворцова
[i]
Порядок заполнения формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержден Приказом Минфина от 29 декабря 2007 г. N 163н. Рассмотрим его подробно.
Общие требования к заполнению Декларации
Форма налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна ее распечатка на принтере.
Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
При заполнении Декларации учитывается следующее.
Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных Декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.
Если на страницах Декларации, которые должны быть представлены налогоплательщиком, какие-либо таблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.
Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись налогоплательщика или его представителя под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью организации (штампом - для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или их представителей.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
После заполнения Декларации проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле "Стр.".
В верхней части каждой заполняемой страницы Декларации указываются:
для российской и иностранной организаций:
идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который налогоплательщик представляет Декларацию. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00);
для российской организации:
ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются налогоплательщиком согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц", согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц", или согласно Свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 1-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц".
КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, или согласно Уведомлению о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 1-3-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@;
для иностранной организации:
ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, - на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401 ИМД, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2000, регистрационный номер 2258; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 19.06.2000, N 25) (далее - Приказ МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124), а также Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме 2201 И, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124;
для физического лица:
ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, по форме N 09-2-2, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, или в соответствии со Свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@.
Титульный лист, разд. 1, 2, 2.1 Декларации представляются всеми налогоплательщиками. В разд. 2.1 налогоплательщиками (за исключением организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих единый социальный налог по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации) заполняется таблица для отражения налоговой базы по интервалам до 280 000 руб. и выше. Организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий и уплачивающими единый социальный налог (далее - налог) по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 Кодекса, в разд. 2.1 заполняется таблица для отражения налоговой базы по интервалам до 75 000 руб. и выше. Разделы 3, 3.1 Декларации заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с пп. 1, абз. 2 и 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса.
Достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации, подтверждаются налогоплательщиками или их представителями в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемого раздела Декларации в соответствии с п. 3 разд. II настоящего Порядка.
Заполнение титульного листа Декларации
Титульный лист Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".
При заполнении титульного листа Декларации налогоплательщиком указываются:
в зоне из двух ячеек, отведенной для заполнения показателя "Вид документа", при представлении первичной Декларации в первой ячейке указывается код 1, вторая ячейка не заполняется.
При представлении в налоговый орган уточненной Декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, указывающего, какая по счету Декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.);
налоговым периодом является календарный год, который обозначен на титульном листе Декларации "0";
отчетный год - календарный год, за который представляется Декларация;
наименование налогового органа и его код;
полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; при подаче Декларации индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, - фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);
номер контактного телефона налогоплательщика;
количество страниц, на которых составлена Декларация;
количество прилагаемых к Декларации листов подтверждающих документов или их копий, включая копию документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика в случае подписания Декларации не налогоплательщиком.
При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Декларации, налогоплательщиками-организациями на титульном листе ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, и указывается дата представления Декларации. При этом фамилия, имя, отчество руководителя организации-налогоплательщика на титульном листе в поле "Руководитель" указываются полностью.
Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, представленной индивидуальным предпринимателем или физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, подтверждается его подписью с проставлением даты подписания Декларации.
При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Декларации, представителем налогоплательщика на титульном листе Декларации в поле "Представитель" указывается полное наименование организации либо имя, фамилия и отчество физического лица-представителя налогоплательщика.
При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Декларации, организацией - представителем налогоплательщика на титульном листе в соответствующем поле ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания Декларации.
При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика на титульном листе в соответствующем поле ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания Декларации.
Кроме того, на титульном листе указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, и к Декларации прилагается копия указанного документа.
Подпись налогоплательщика либо его представителя и дата подписания Декларации проставляются также в конце каждого раздела Декларации.
Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении Декларации (способ представления, количество страниц Декларации, количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Декларации, дату представления, номер, под которым зарегистрирована Декларация, фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Декларацию, его подпись).
В случае если налогоплательщиком, не являющимся индивидуальным предпринимателем, не указывается ИНН, то на титульном листе Декларации указывается его место жительства в Российской Федерации на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; при отсутствии места жительства в Российской Федерации у иностранных граждан и лиц без гражданства указывается место пребывания таких лиц, определяемое адресом, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Заполнение раздела 1 "Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика" Декларации
В разд. 1 Декларации налогоплательщиком отражается информация об исчисленных им суммах налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов за налоговый период, в т.ч. за каждый месяц последнего квартала налогового периода.
При заполнении разд. 1 Декларации налогоплательщиком указывается: по строке 001:
для организаций (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; сельскохозяйственных товаропроизводителей; организаций народных художественных промыслов; родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 Кодекса), облагаемых по общему налоговому режиму, - 01;
для организаций (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; сельскохозяйственных товаропроизводителей; организаций народных художественных промыслов; родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 Кодекса), облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, - 11;
для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, - 21;
для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, и одновременно осуществляющих деятельность за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны, - 22;
для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 Кодекса, - 31;
для адвокатских образований, представляющих Расчет авансовых платежей по налогу с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, - 41;
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей), организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, облагаемых по общему налоговому режиму, - 02;
для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, - 12;
для индивидуальных предпринимателей, облагаемых по общему налоговому режиму, - 03; для индивидуальных предпринимателей, облагаемых по общему налоговому режиму и одновременно применяющих специальные налоговые режимы, - 13;
для индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, - 23;
для индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, и одновременно осуществляющих деятельность за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны, - 43;
для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - 04; по строке 010 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО);
по строкам 020 - коды бюджетной классификации, по которым зачисляются суммы налога, подлежащие уплате, в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
по строкам 030 - суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период.
Значения по строкам 030 должны заполняться налогоплательщиком из разд. 2 Декларации в части:
федерального бюджета (ФБ) - из графы 3 строки 0600;
Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) - из графы 3 строки 0900; Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - из графы 5 строки 0600;
территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - из графы 6 строки 0600;
по строкам 040 - суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за первый месяц последнего квартала налогового периода.
Значения по строкам 040 должны заполняться налогоплательщиком из разд. 2 Декларации в части:
федерального бюджета (ФБ) - из графы 3 строки 0620;
Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) - из графы 3 строки 0920;
Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - из графы 5 строки 0620;
территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - из графы 6 строки 0620;
по строкам 050 - суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за второй месяц последнего квартала налогового периода.
Значения по строкам 050 должны заполняться налогоплательщиком из разд. 2 Декларации в части:
федерального бюджета (ФБ) - из графы 3 строки 0630;
Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) - из графы 3 строки 0930;
Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - из графы 5 строки 0630;
территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - из графы 6 строки 0630;
по строкам 060 - суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за третий месяц последнего квартала налогового периода.
Значения по строкам 060 должны заполняться налогоплательщиком из разд. 2 Декларации в части:
федерального бюджета (ФБ) - из графы 3 строки 0640;
Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) - из графы 3 строки 0940;
Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - из графы 5 строки 0640;
территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - из графы 6 строки 0640.
Заполнение раздела 2 "Расчет единого социального налога"
Декларации
По строке 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" отражается налоговая база по налогу нарастающим итогом за налоговый период.
Строка 0100 заполняется в соответствии со ст. 237 Кодекса.
Сумма выплат и иных вознаграждений, указанных в п. 1 ст. 236 Кодекса и не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса, отражается по строке 1000 Декларации. Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в налоговом периоде, за который представляется Декларация. Перечень выплат, относящихся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса;
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в налоговом периоде, за который представляется Декларация. Указанные суммы не подлежат отражению по строке 0100 Декларации.
Не включаются в налоговую базу по строке 0100 суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 Кодекса.
Указанные суммы отражаются по строке 1100 Декларации:
в графе 3 - на основании п. 1 ст. 238 Кодекса;
в графе 4 - на основании п. п. 1 и 3 ст. 238 Кодекса.
По строке 1100 отражается также сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплачиваемая за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.
В налоговую базу для исчисления налога за истекший налоговый период у налогоплательщиков-организаций, индивидуальных предпринимателей включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком за этот период в пользу физических лиц, вне зависимости от того, в каком налоговом периоде они выплачены.
В налоговую базу для исчисления налога за истекший налоговый период у налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, включаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, начисленные налогоплательщиками в налоговом периоде и выплачиваемые в пользу физических лиц.
В случае если налогоплательщики - организации, индивидуальные предприниматели осуществляют наряду с деятельностью, облагаемой по специальным налоговым режимам, также виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, то все показатели в Декларации, начиная с показателя "Налоговая база за налоговый период, всего", такие налогоплательщики отражают только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.
По строке 0100 отражаются выплаты и иные вознаграждения, производимые налогоплательщиками, перечисленными в п. 2 ст. 245 Кодекса, в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса).
Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, производимые в пользу физических лиц, указанных в п. 2 ст. 245 Кодекса, отражаются налогоплательщиками по строке 1200 в графах 3, 4 Декларации и не отражаются по строкам 0100 - 0140 в графах 3, 4, 5 и по строкам 0400 - 0440 в графах 3, 4.
Суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, отражаются по строке 1300 Декларации и не отражаются по строкам 0100 - 0140 в графе 3 и по строкам 0400 - 0440 в графе 3 Декларации.
Суммы, отражаемые по строкам 1000, 1100, 1200 в графах 3, 4, по строке 1300 в графе 3, указываются в примечании и в расчете налога не участвуют.
Суммы выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за налоговый период в соответствии со ст. 239 Кодекса, отражаются по строкам 0100 - 0140 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строкам 0400 - 0440 Декларации.
Строка 0110 "в том числе за последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Также она может быть рассчитана как строка 0100 Декларации за налоговый период минус строка 0100 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за последний отчетный период налогового периода, за который представляется Декларация.
По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала налогового периода.
По строке 0200 "Сумма исчисленного налога за налоговый период, всего" отражается сумма налога за налоговый период, рассчитанная в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды как соответствующая процентная доля налоговой базы за налоговый период. Указанная сумма определяется налогоплательщиками путем сложения сумм налога, которые могут быть исчислены, в частности, в рублях и копейках по каждому физическому лицу в формах индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), который налогоплательщики обязаны вести во исполнение п. 4 ст. 243 Кодекса.
После округления полученной суммы исчисленного налога до целых рублей она отражается налогоплательщиком по строке 0200 Декларации.
Округление до целых рублей налоговой базы, налогового вычета, а также исчисленных сумм налога, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые затем отражаются в Декларации, производится не в индивидуальном учете, а после суммирования всех данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.
По строке 0210 "в том числе: за последний квартал налогового периода" отражается сумма налога за последний квартал налогового периода, определяемая как разность между суммой начисленного налога за налоговый период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0200 Расчета за последний отчетный период налогового периода, за который представляется Декларация.
По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы исчисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода, которые определяются как разность между суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.
По строке 0300 отражается сумма примененного налогоплательщиком за налоговый период налогового вычета при исчислении суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в виде суммы начисленных за этот же период платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и отраженных в графе 6 по строке 0200 разд. 2 Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
По строкам 0310 - 0340 отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последний квартал налогового периода в целом и за каждый месяц последнего квартала налогового периода.
Строка 0400 "Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 239 Кодекса.
Строка 0410 определяется как сумма строк 0420, 0430 и 0440. Также она может быть рассчитана как строка 0400 Декларации за налоговый период минус строка 0400 Расчета за последний отчетный период налогового периода, за который представляется Декларация.
По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом месяце последнего квартала налогового периода.
По строке 0500 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот согласно ст. 239 Кодекса.
Расчет указанных сумм производится исходя из выплат и вознаграждений, отраженных по строке 0400 в соответствующих графах, и ставок налога, установленных ст. 241 Кодекса для налоговой базы, не превышающей 280 000 руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 Кодекса, - 75 000 руб.).
При расчете суммы налога по строке 0500 в графе 3, не подлежащей уплате в федеральный бюджет, применяется налоговый вычет в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных по тарифу, установленному действующим законодательством к соответствующей базе.
Значение показателя в строке 0510 определяется как сумма показателей строк 0520, 0530, 0540. Также оно может быть рассчитано как разница между показателями строки 0500 Декларации и строки 0500 Расчета за последний отчетный период налогового периода, за который представляется Декларация.
По строкам 0520 - 0540 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала налогового периода, рассчитанные в порядке, который аналогичен тому, что предусмотрен для заполнения строк 0200
240 Декларации.
По строке 0600 отражается сумма начисленного налога в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период, рассчитанная:
- по графе 3 как разница показателей строк 0200, 0300, 0500;
- по графам 4, 5, 6 как разница показателей строк 0200 и 0500.
Если налогоплательщики, перечисленные в п. 2 ст. 245 Кодекса, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнить всю форму Декларации, то заполнение ее производится, начиная со строки 0600. Строки 0100 - 0540, 1000, 1100, 1200 разд. 2, разд. 2.1, 3, 3.1 Декларации ими не заполняются.
По строке 0610 отражается сумма начисленного налога за последний квартал налогового периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленного налога за налоговый период, отраженной в строке 0600 Декларации, и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0600 Расчета за последний отчетный период налогового периода, за который представляется Декларация.
По строкам 0620 - 0640 отражаются суммы начисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода.
Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования физических лиц нарастающим итогом с начала года и до окончания налогового периода.
Сумма этих расходов соответствует аналогичному показателю расходов на цели обязательного социального страхования, заполняемому налогоплательщиком за тот же период в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС), представляемой в исполнительный орган данного фонда.
Следует учитывать, что с 1 января 2005 г. сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и не отражается по строке 0700.
Если часть расходов, произведенных налогоплательщиком на цели обязательного социального страхования физических лиц, не принята к зачету исполнительным органом ФСС по результатам проведенных проверок, налогоплательщиком представляется уточненная Декларация по единому социальному налогу.
Значение показателя в строке 0710 определяется как сумма показателей строк 0720, 0730,
0740.
Правильность заполнения значения показателя строки 0710 налогоплательщик также может определить как разность между суммой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования физических лиц за налоговый период, отраженных в строке 0700 Декларации, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 Расчета за последний отчетный период налогового периода, за который представляется Декларация.
По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования физических лиц в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца.
По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные в налоговом периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, подлежащую уплате в ФСС.
Значение показателя в строке 0810 определяется как сумма показателей строк 0820, 0830,
0840.
Правильность заполнения значения показателя строки 0810 налогоплательщик также может определить как разность между показателем, отраженным по строке 0800 Декларации, и показателем, отраженным по строке 0800 Расчета за последний отчетный период налогового периода, за который представляется Декларация.
По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.
В Декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.
Значение показателя в строке 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего" определяется как показатель строки 0600 минус показатель строки 0700 плюс показатель строки 0800.
Значение показателя в строке 0910 определяется:
как сумма показателей строк 0920, 0930, 0940;
как показатель строки 0610 - показатель строки 0710 + показатель строки 0810;
как разность между показателем, отраженным по строке 0900 Декларации, и показателем, отраженным по строке 0900 Расчета за последний отчетный период налогового периода, за который представляется Декларация.
По строкам 0920 - 0940 значения определяются, соответственно, как: показатель строки 0620
- показатель строки 0720 + показатель строки 0820;
показатель строки 0630 - показатель строки 0730 + показатель строки 0830;
показатель строки 0640 - показатель строки 0740 + показатель строки 0840.
Заполнение раздела 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии" Декларации
Распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии, предусмотренным п. 1 ст. 241 Кодекса, содержится в разд. 2.1 Декларации.
Показатели строки 0100 разд. 2 по графам 3, 4, 5 равны показателям строки 040 разд. 2.1 по графам 3, 4, 5 соответственно.
Поскольку с сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых физическими лицами, указанными в п. 2 ст. 245 Кодекса, не начисляется и не уплачивается налог, то в разд. 2.1 Декларации указанные суммы не отражаются.
Поскольку с сумм денежного содержания лиц, указанных в п. 3 ст. 245 Кодекса, не начисляется и не уплачивается налог, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, то в графе 3 разд. 2.1 указанные суммы не отражаются и численность данных лиц в графе 6 разд. 2.1 не указывается.
Поскольку налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, уплачивают налог только в федеральный бюджет, то графы 4 и 5 разд. 2.1 указанными налогоплательщиками не заполняются и численность физических лиц в графах 7 и 8 разд. 2.1 не указывается.
Распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), и соответствующих условиям, установленным в п. п. 7 и 8 ст. 241 Кодекса, и применяющих ставки налога, установленные п. 6 ст.
241 Кодекса, содержится в продолжении разд. 2.1 Декларации.
Заполнение раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации и раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
Раздел 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса, по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договора.
Количество заполненных строк разд. 3 Декларации должно соответствовать количеству физических лиц - инвалидов, которым были произведены выплаты налогоплательщиком в течение налогового периода.
По графе 5 разд. 3 Декларации по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные нарастающим итогом с начала года и не превышающие за налоговый период 100 000 руб.
По графам 6 - 9 разд. 3 Декларации отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы в целом за последний квартал налогового периода, в том числе за каждый месяц последнего квартала в отдельности.
По коду строки 020 "Итого" в графах 5 - 9 разд. 3 Декларации отражаются в целом по налогоплательщику суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные за соответствующий период в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы.
Значения показателей по графам 5 - 9 кода строки 020 разд. 3 Декларации должны быть равны значениям соответствующих показателей по строкам 0400 - 0440 разд. 2 Декларации.
Раздел 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации заполняется организациями, освобождаемыми от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, при соблюдении условий, установленных абз. 2 и
3 пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса.