في عام 2018، يمكن أن يأخذ معدل ضريبة القيمة المضافة إحدى القيم الخمس: 0%، و10%، و18%، و10/110، و18/118.

حجم الرهان	تطبيق المعدل
0%	يستخدم هذا المعدل عند البيع (البند 1 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي): — (شريطة تقديم حزمة معينة من المستندات الداعمة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية (المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي))؛ — خدمات النقل الدولي للبضائع، والتي تشمل أيضًا خدمات شحن البضائع؛ — خدمات النقل الدولي للركاب والأمتعة؛ - بعض أنواع العمل والخدمات المحددة إلى حد ما (على سبيل المثال، العمل الذي تؤديه المنظمات لنقل النفط والمنتجات النفطية عبر خطوط الأنابيب).
10%	المستخدمة في التنفيذ: - بعض المنتجات الغذائية (مثل السكر والخبز والحليب (البند 1، البند 2، المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)) وسلع الأطفال (الحفاضات والأحذية والدفاتر وما إلى ذلك (البند 2، البند 2) ، المادة 164 من قانون الضرائب) RF))؛ - الدوريات المطبوعة (الصحف والمجلات) ومنتجات الكتب، باستثناء تلك ذات الطبيعة الإعلانية والمثيرة (الفقرة 3، البند 2، المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛ - الأدوية والمنتجات الطبية، باستثناء تلك المعفاة من ضريبة القيمة المضافة (البند 4، البند 2، المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛ — خدمات النقل الجوي الداخلي للركاب والأمتعة (البند 6، البند 2، المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لتطبيق هذا المعدل، يجب أن يكون رمز نوع المنتج وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا وتسمية السلع للنشاط الاقتصادي الأجنبي موجودًا في القائمة المعتمدة من قبل الحكومة (قرار حكومة الاتحاد الروسي 15 سبتمبر 2008 رقم 688، مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908، مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23/01/2003 رقم 41).
18%	وفي جميع الحالات الأخرى عند بيع البضائع (الأشغال والخدمات)
10/110	يتم استخدام المعدل المحسوب في أغلب الأحيان (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي): - عند تلقي السلف للتسليم القادم للبضائع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)؛ — عند حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحولة إلى الميزانية؛ - عندما يقوم دائن جديد بتعيين المطالبات النقدية الناشئة عن اتفاقية بيع البضائع (الأشغال والخدمات).
18/118

من 01/01/2019 - الأسعار الجديدة

نذكركم أنه اعتباراً من 01/01/2019 بالنسبة للمعاملات التي تتم بعد التاريخ المحدد بدلاً من 18%. بمعنى آخر، تنطبق النسبة الجديدة البالغة 20% على السلع (العمل، الخدمات) التي يتم شحنها (المنفذة، المقدمة) بعد 1 يناير 2019 (كتاب وزارة المالية بتاريخ 13 سبتمبر 2018 رقم 03-07-11/65700) ).

وعليه فإن السعر المحسوب الجديد سيكون 20/120 بدلا من 18/118. تظل معدلات التسوية 0% و10% و10/110 كما هي.

حساب الضريبة بمعدل 10% أو 18% أو 20%

لتحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة، تحتاج إلى مضاعفة تكلفة المنتج (العمل، الخدمة) بدون ضريبة القيمة المضافة حسب معدل الضريبة. على سبيل المثال، إذا كان المنتج الخاضع للضريبة بنسبة 20٪ يكلف 10000 روبل بدون ضريبة، فستكون ضريبة القيمة المضافة 2000 روبل. (10000 روبل روسي × 20٪).

حساب الضريبة بمعدلات 10/110 أو 18/118 أو 20/120

لتحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة، تحتاج إلى ضرب القاعدة الضريبية في 10 أو 18 أو 20 وتقسيمها على 110 أو 118 أو 120، على التوالي. على سبيل المثال، إذا تم استلام دفعة مقدمة في عام 2019 بمبلغ 50400 روبل. بالنسبة لتوريد البضائع التي يخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة بمعدل 20٪، فإن ضريبة القيمة المضافة على المقدمة ستكون 8400 روبل. (50.400 روبل روسي × 20/120).

معدل ضريبة القيمة المضافة في الفاتورة

ينعكس معدل الضريبة في العمود 7 "معدل الضريبة" من الفاتورة (الملحق رقم 1 بمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). في هذا العمود يتم وضع السعر المطلوب مقابل كل بند من بنود الفاتورة.

إذا كانت الفاتورة تشير إلى معدل تقديري قدره 10/110 أو 18/118 أو 20/120، ففي العمود 5 "تكلفة البضائع (العمل، الخدمات)، حقوق الملكية بدون ضريبة" في الفاتورة، يكون القاعدة الضريبية، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة، هي مبين.

خطأ في معدل ضريبة القيمة المضافة

إذا كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في العمود 8 "مبلغ الضريبة المقدمة للمشتري" من الفاتورة لا يتوافق مع منتج الأعمدة 5 "تكلفة البضائع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية بدون ضريبة" و 7 "معدل الضريبة" بسبب الإشارة غير الصحيحة لمعدل ضريبة القيمة المضافة، فمن المستحيل قبول ضريبة القيمة المضافة كخصم على مثل هذه الفاتورة دون نزاع مع السلطات الضريبية.

لكي يقبل المشتري ضريبة القيمة المضافة كخصم، يجب على البائع إصدار فاتورة مصححة توضح معدل الضريبة الصحيح.

معدلات ضريبة القيمة المضافة في الإعلان

في عام 2018، في إقرار ضريبة القيمة المضافة (الذي تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMВ-7-3/558@)، ينعكس بيع البضائع (العمل والخدمات) بمعدلات مختلفة في القسم 3:

تنعكس ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم على السلع المشتراة (الأعمال والخدمات) في الصفحة 120 من القسم 3 من الإقرار بالمبلغ الإجمالي دون تفصيل حسب معدلات الضريبة.

• عند بيع الأعمال والخدمات (باستثناء خدمات نقل تربية الماشية والدواجن بموجب اتفاقيات الإيجار مع الحق في الشراء)؛

• عند نقل البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) للاحتياجات الخاصة، والتي لا تؤخذ تكاليفها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل (باستثناء نقل البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة)؛

• عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاحتياجات الفرد الخاصة؛

• عند استيراد البضائع التي لا يخضع بيعها للضريبة بنسبة 10 بالمائة (لا يكون استيرادها معفى من الضرائب).

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرتين 3 و 5 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الموقف: ما هو المعدل الذي يجب أن يتم فيه فرض ضريبة القيمة المضافة عند بيع المنتجات المطبوعة مع قرص مضغوط أو مرفق إلكتروني - 10 أو 18 بالمائة؟ المنتجات المطبوعة ليست ذات طبيعة إعلانية (جنسية).

عند بيع المنتجات المطبوعة كاملة مع الأقراص المضغوطة أو التطبيقات الإلكترونية (على سبيل المثال، بكلمة مرور للوصول إلى موقع به أرشيف للأرقام)، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

هذا يفسر كالتالي. فقط تلك الأنواع من المنتجات المطبوعة المدرجة في القائمة المعتمدة بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 يناير 2003 رقم 41 لا تخضع للضريبة بنسبة 10 بالمائة. مجموعات المنتجات المطبوعة المزودة بأقراص مضغوطة أو تطبيقات إلكترونية لا تخضع للضريبة المدرجة في هذه القائمة. وبالتالي، عند بيع مثل هذه المعدات، ليس لدى المنظمة أي سبب لتطبيق معدل 10 بالمائة. وترد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 نوفمبر 2014 رقم 03-07-11/56215، بتاريخ 11 نوفمبر 2009 رقم 03-07-11/297.

نصيحة:هناك حجج تسمح للمؤسسات بفرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة عند بيع المنتجات المطبوعة كاملة مع الأقراص المضغوطة أو التطبيقات الإلكترونية. وهم على النحو التالي.

إذا كان القرص المضغوط أو الملحق الإلكتروني جزءًا لا يتجزأ من المجلة، فقد يخضع بيعه مع المطبوعات لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة. التأكيد على تضمين القرص المضغوط أو الملحق الإلكتروني كجزء لا يتجزأ من المجلة هو:

• ذكر قرص مضغوط أو ملحق إلكتروني في محتوى المجلة؛

• ربط محتوى القرص المضغوط أو التطبيق الإلكتروني بمحتوى المجلة؛

• بيع قرص مضغوط أو معلومات للوصول إلى تطبيق إلكتروني في حزمة فردية واحدة مع المجلة؛

• لا يوجد سعر منفصل للقرص المضغوط.

وفي حالة استيفاء هذه الشروط، فإن ملحق المجلة على شكل قرص مضغوط لا يحرم المجلة من خصائص المطبوعة الدورية التي يخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة. في ممارسة التحكيم، هناك أمثلة على قرارات المحكمة التي تؤكد شرعية مثل هذا الاستنتاج (انظر، على سبيل المثال، قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 10 ديسمبر 2012 رقم A40-56031/12-91-312 و بتاريخ 12 أغسطس 2003 رقم KA-A40 /4614-03).

عند بيع المطبوعات المستوردة التي يتم جلبها إلى روسيا كاملة مع الأقراص المضغوطة، يحق للمنظمات أيضًا تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة. والحقيقة هي أنه عند استيراد هذه المجموعات إلى روسيا، تتم الإشارة إلى رمز واحد للنظام المنسق في المستندات الجمركية. إذا كان هذا الرمز يتوافق مع الرموز المشار إليها في القائمة المعتمدة بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 يناير 2003 رقم 41، فلا توجد أسباب لتطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة عند بيع هذه المجموعات (خطاب من دائرة الجمارك الفيدرالية لروسيا بتاريخ 26 مايو 2006 رقم 05-11 /18275).

لتجنب النزاعات المحتملة مع مكتب الضرائب، من المربح للمنظمة أن تبيع المنتجات المطبوعة مع الأقراص المضغوطة أو التطبيقات الإلكترونية بشكل منفصل، وليس كمجموعة. للقيام بذلك، أذكر في العقد أنه لا يتم بيع مجموعة واحدة، ولكن سلعتين مستقلتين - منشور مطبوع وقرص مضغوط أو تطبيق إلكتروني. قم بتعيين أسعار منفصلة لها، وفي المستندات الأساسية، قم بتمييز كل منتج في سطر منفصل بمعدلات ضريبة القيمة المضافة المختلفة. في الوقت نفسه، تنظيم محاسبة منفصلة لبيع المنتجات المطبوعة والأقراص المدمجة، الخاضعة للضريبة بمعدلات مختلفة (الفقرة 4، الفقرة 1، المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كان القرص المضغوط الموجود في المنتج المطبوع لا يرتبط بمحتواه وكان ذا طبيعة إعلانية، فإن بيع هذه الأقراص لا يخضع لضريبة القيمة المضافة. ولكن لهذا يجب استيفاء الشرط التالي: يجب ألا تتجاوز تكلفة شراء (إنشاء) كل قرص 100 روبل. (الفقرة الفرعية 25، الفقرة 3، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 29 أبريل 2009 رقم 16-15/042432). إذا تم استيفاء هذا الشرط وتم إدراج المنتجات المطبوعة في القائمة المعتمدة بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 يناير 2003 رقم 41، فعند بيعها مع الأقراص المضغوطة الإعلانية، يكون معدل ضريبة القيمة المضافة 10 بالمائة ( البند الفرعي 3، البند 2، المادة 164 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الموقف: ما هو المعدل الذي يجب أن يتم فرض ضريبة القيمة المضافة عليه عند بيع المجلات المرجعية القانونية في شكل إلكتروني (على سبيل المثال، عبر الإنترنت)؟ المجلات لديها نسخة مطبوعة. المنظمة ليست وكالة أنباء.

عند توزيع المجلات المرجعية والقانونية في شكل إلكتروني، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة (البند 3 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

هذا يفسر كالتالي.

يتم تعريف السلع التي تخضع معاملات بيعها لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة في الفقرة 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتشمل هذه، على وجه الخصوص، الدوريات (باستثناء الدوريات ذات الطبيعة الإعلانية أو المثيرة). يشار إلى أنواعها المحددة في القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 23 يناير 2003 رقم 41. وفي الوقت نفسه، تنص الفقرة 5 من البند 1 من الملاحظات على هذه القائمة على أن الدوريات وبيعها والتي تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمئة، ولا تشمل المطبوعات الدورية المطبوعة بشكل إلكتروني والموزعة بشكل خاص على الوسائط المغناطيسية وعبر الإنترنت وعبر قنوات الاتصال الفضائية. الاستثناء هو توزيع هذه المنشورات من قبل وكالات الأنباء.

لذلك، إذا قامت منظمة ليست وكالة أنباء بتوزيع المجلات المرجعية القانونية في شكل إلكتروني (على سبيل المثال، عبر الإنترنت)، فإنك تدفع ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 بالمائة (البند 3 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

مثال على كيفية انعكاس عمليات حساب ضريبة القيمة المضافة في السجلات المحاسبية لمنظمة تجارية عند توزيع المجلات المرجعية والقانونية في شكل إلكتروني (على سبيل المثال، عبر الإنترنت) على أساس مدفوع الأجر. الناشر ليس وكالة أنباء

تعمل شركة Alpha LLC في أنشطة النشر وتنشر مجلة مرجعية وقانونية. لدى Alpha شهادة من Rospechat تؤكد أن المجلة تنتمي إلى الأنواع التفضيلية للمواد المطبوعة.

تقوم شركة ألفا بتوزيع المنشور على النحو التالي:

• نسخة مطبوعة - من خلال نظام البريد المباشر (تذهب الأموال من المشتركين إلى حساب ألفا البنكي)؛
• النسخة الإلكترونية - على شبكة الإنترنت.

سعر الاشتراك الشهري لكل من النسختين المطبوعة والإلكترونية من المنشور هو 100 روبل. تخضع النسخة المطبوعة من المنشور لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة، والنسخة الإلكترونية - 18 بالمائة.

وبالتالي فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي تفرضها ألفا على المشتركين هو:

• للنسخة المطبوعة - 10 روبل. (روب 100 × 10%)؛
• للنسخة الإلكترونية - 18 روبل. (روبل 100 × 18%).

وبذلك يكون سعر الاشتراك (شاملاً ضريبة القيمة المضافة) هو:

• للنسخة المطبوعة من المنشور - 110 روبل. (100 فرك. + 10 فرك)؛
• للنسخة الإلكترونية من المنشور - 118 روبل. (100 فرك + 18 فرك).

في فبراير، باعت ألفا 1000 اشتراك في النسخة المطبوعة من المنشور و100 اشتراك في النسخة الإلكترونية. قام محاسب ألفا بإدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 110.000 فرك. (110 روبل/اشتراك × 1000 اشتراك) - تنعكس الإيرادات من بيع الاشتراكات في النسخة المطبوعة من المنشور؛

- 10000 فرك. - (10 روبل/اشتراك × 1000 اشتراك) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع الاشتراكات في النسخة المطبوعة من المنشور؛

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 11800 فرك. (118 روبل/اشتراك × 100 اشتراك) - تنعكس الإيرادات من بيع الاشتراكات في النسخة الإلكترونية من المنشور؛

المدين 90-3 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 1800 فرك. - (18 روبل/اشتراك × 100 اشتراك) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع الاشتراكات في النسخة الإلكترونية من المنشور.

الموقف: بأي معدل يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع الخبز الجاف كفاس - 10 أو 18 بالمائة؟

عند بيع الخبز الجاف كفاس، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. الخبز الجاف كفاس، الذي يحمل الرمز 91 8536 وفقًا لمنتج عموم روسيا المصنف، غير مدرج فيه. لذلك، عند بيع الخبز الجاف كفاس، فإنك تدفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

الموقف: بأي معدل يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع الفطر (على سبيل المثال، الفطر المزروع في دفيئة) - 10 أو 18 بالمائة؟

عند بيع الفطر، قم بتحصيل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. فطر فطر الدفيئة، الذي يحمل الرمز 97 3561 وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا ، لا يدخل فيه. ولذلك، عند بيعها، فإنك تدفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

مثال على كيفية انعكاس معاملات حساب ضريبة القيمة المضافة على بيع الفطر في السجلات المحاسبية لمؤسسة تجارية

تعمل شركة Alpha LLC في البيع بالجملة للمنتجات الزراعية المشتراة من المواطنين الذين ليسوا رواد أعمال. تشتري المنظمة الفطر (الفطر الذي يزرعه المواطنون في البيوت الزجاجية الخاصة بهم) بسعر 50 روبل. لمدة 1 كجم.

في 13 يناير، باعت شركة ألفا مجموعة من الفطر لسلسلة البيع بالتجزئة - 100 كجم. كان سعر بيع 1 كجم من الفطر (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 100 روبل/كجم. وبالتالي، فإن السعر الإجمالي للعقد بدون ضريبة القيمة المضافة هو 10000 روبل. (100 كجم × 100 فرك/كجم).

وتخضع مبيعات الفطر لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمئة. ومع ذلك، إذا كانت المنظمة تبيع المنتجات الزراعية أو المنتجات المصنعة المشتراة من السكان، يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على أنها الفرق بين سعر السوق وسعر شراء هذه المنتجات (البند 4 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). يشار إلى المنتجات التي يتم تطبيق هذا الإجراء على بيعها في القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 16 مايو 2001 رقم 383. يتم تضمين الفطر المزروع والبرية (الطازجة) في هذه القائمة. ولذلك قام المحاسب باحتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على بيعها على النحو التالي:

تم تحديد هذه القواعد في الفقرة 4 من المادة 154 والفقرة 4 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي قدمته شركة Alpha للمشتري هو:
100 كجم × (100 فرك/كجم - 50 فرك/كجم) × 18/118 = 763 فرك.

وبالتالي، فإن التكلفة الإجمالية لمجموعة من الفطر (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) هي 10763 روبل. (10000 روبل روسي + 763 روبل روسي).

تم تحويل الأموال من المشتري مقابل مجموعة الفطر المباعة إلى حساب ألفا البنكي في 18 يناير.

قام محاسب ألفا بإدخال الإدخالات التالية في المحاسبة.

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 10763 فرك. - تنعكس الإيرادات من بيع شحنة من البضائع؛

المدين 90-3 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 763 فرك. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات المبيعات.

المدين 51 الدائن 62
- 10763 فرك. - استلام الأموال من المشتري مقابل دفعة البضائع المباعة.

الموقف: ما هو المعدل الذي يجب أن يتم فيه فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع بذور عباد الشمس المحمصة - 10 أو 18 بالمائة؟

عند بيع بذور عباد الشمس المحمصة، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة (البند 3 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

هذا يفسر كالتالي.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. ولم يتم تضمين منتجات معالجة البذور الزيتية فيها. ولذلك، عند بيع بذور عباد الشمس المحمصة، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة. تنعكس وجهة النظر هذه في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 مارس 2009 رقم 03-07-07/11.

كما أنها مدعومة من قبل وكالات تنظيمية أخرى - دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (رسائل بتاريخ 6 أغسطس 2009 رقم ШС-21-3/824، بتاريخ 17 ديسمبر 2007 رقم ШТ-6-03/972) وRostekhregulirovanie ( خطاب مؤرخ في 4 أغسطس 2008 رقم EP-101-26/4432، والذي تم لفت انتباه مفتشيات الضرائب إليه بموجب خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 21 أغسطس 2008 رقم ШС-6-3/597) . في رأيهم، تنتمي بذور عباد الشمس المحمصة إلى المجموعة 91 4600 "منتجات البروتين، المركزات الفوسفاتية، حبات الزيت، منتجات معالجة البذور الزيتية، الجلسرين الطبيعي، مخزون الصابون" من مصنف المنتجات لعموم روسيا. يعد تعيين رموز OKP الأخرى لهذه المنتجات (على وجه الخصوص، 91 4631 "نواة بذور عباد الشمس" و97 2111 "عباد الشمس للحبوب") أمرًا غير قانوني. نظرًا لأن المجموعة OKP 91 4600 غير مدرجة في قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة، يجب دفع ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 بالمائة على بيع بذور عباد الشمس المحمصة.

نصيحة:هناك حجج تسمح بدفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة عند بيع بذور عباد الشمس المحمصة. وهم على النحو التالي.

يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة، على وجه الخصوص، لبيع البذور الزيتية (الفقرة الفرعية 1، البند 2، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تمت الموافقة على قائمة محددة من المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. وعلى وجه الخصوص، تشمل مجموعات السلع التي تحمل الرمز 97 2930 "البذور والبذور". ثمار البذور الزيتية والزيوت العطرية" (المنتجات ذات الرموز 97 2931 - 97 2933، 97 2936) والكود 97 2110 "البذور الزيتية الرئيسية" (المنتجات ذات الرموز 97 2111 - 97 2115، 97 2117، 97 2118). بالإضافة إلى ذلك، يمكن تعيين الرمز 91 4631 "نواة زيت بذور عباد الشمس" لبذور عباد الشمس المحمصة. يتم تضمينه أيضًا في القائمة. إذا تمت الإشارة إلى أي من رموز OKP المدرجة في الوثائق الفنية للمنتجات المباعة، فيمكن فرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة.

في ممارسة التحكيم، هناك أمثلة لقرارات المحكمة التي تعترف بمشروعية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على بيع بذور عباد الشمس المحمصة (انظر، على سبيل المثال، أحكام محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 23 أبريل 2009). ، رقم VAS-5158/09، بتاريخ 17 مارس 2009، رقم VAS-2690/09، بتاريخ 28 أبريل 2007، رقم 5052/07 وتاريخ 28 أبريل 2007، رقم 5071/07، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 13 يناير 2009 رقم A14-3423/2008/40/33، منطقة شمال القوقاز بتاريخ 9 ديسمبر 2008 رقم F08-7451/2008، منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 15 فبراير 2007 رقم A39- 2697/2006، بتاريخ 8 فبراير 2007 رقم A39-2699/2006، منطقة موسكو بتاريخ 18 مايو 2010، رقم KA-A41/4815-10، بتاريخ 6 أكتوبر 2009، رقم KA-A41/10434-09، الأورال المنطقة بتاريخ 3 مارس 2009 رقم F09-964/09-S2، بتاريخ 25 فبراير 2009 رقم Ф09-686/09-С2، بتاريخ 24 فبراير 2009 رقم Ф09-565/09-С2، بتاريخ 20 يناير 2009 رقم Ф09-10260/08-С2، بتاريخ 15 سبتمبر 2008 رقم Ф09 -6669/08-С2، بتاريخ 2 سبتمبر 2008 رقم Ф09-5676/08-С2، بتاريخ 14 يناير 2008 رقم Ф09-11038 /07-С2، منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 10 نوفمبر 2008 رقم Ф04- 6206/2008(13299-A03-34)، بتاريخ 1 أغسطس 2005 رقم F04-4975/2005(13526-A27-31)). تتخذ المحاكم مثل هذه القرارات إذا كان لدى المنظمات وثائق رسمية (على سبيل المثال، شهادات المطابقة، وأوراق الكتالوج، والمواصفات الفنية للإنتاج)، والتي تم فيها الإشارة إلى رموز OKP لهذه المنتجات، مما يسمح بتطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة.

الموقف: بأي معدل يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع أسماك الحفش المعلبة - 10 أو 18 بالمائة؟

عند بيع أسماك الحفش المعلبة، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

تنص الفقرة الفرعية 1 من البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه عند بيع المأكولات البحرية والمنتجات السمكية، بما في ذلك الأسماك المبردة والمجمدة وغيرها من أنواع الأسماك المصنعة والرنجة والأطعمة المعلبة والمعلبات، يجب عليك دفع ضريبة القيمة المضافة بمعدل من 10 في المئة. الاستثناء هو المأكولات البحرية اللذيذة ومنتجات الأسماك، بما في ذلك سمك الحفش.

ويرد نفس الاستثناء في قسم "المنتجات البحرية والسمكية، بما في ذلك الأسماك المبردة والمجمدة وغيرها من أنواع الأسماك المصنعة والرنجة والأغذية المعلبة والمحفوظات" من القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 31 ديسمبر 2004. رقم 908 فيه " أسماك معلبة أخرى" (كود 927160). لذلك، عند بيع أسماك الحفش المعلبة، فإنك تدفع ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 بالمائة (البند 3 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم تقديم تفسيرات مماثلة من قبل ممثلي دائرة الضرائب (انظر، على سبيل المثال، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 28 ديسمبر 2006 رقم 19-11/115499).

الموقف: بأي معدل يجب فرض ضريبة القيمة المضافة عند بيع خليط من الزيوت النباتية مع المضافات الغذائية (على سبيل المثال، سويوز 53) - 10 أو 18 بالمائة؟

عند بيع مخاليط الزيوت النباتية مع المضافات الغذائية، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة (البند 3 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

هذا يفسر كالتالي.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. تم تجميع هذه القائمة وفقًا لتصنيف المنتجات لعموم روسيا (OKP) ويحتوي على:

• رموز المجموعات الفرعية التي تتضمن أنواعًا معينة من المنتجات؛

• رموز لأنواع محددة من المنتجات التي يخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة.

في قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة، يتم تخصيص مخاليط الزيوت النباتية لمجموعة فرعية منفصلة برمز 91 4190. وفقًا لـ OKP، تتضمن هذه المجموعة الفرعية، على وجه الخصوص، الأنواع التالية من المنتجات:

• 91 4195 - زيت نباتي - خليط، غير مكرر؛

• 91 4196 - زيت نباتي - خليط، مجمد؛

• 91 4197 - زيت نباتي - خليط، مكرر، منزوع الروائح الكريهة؛

• 91 4198 - زيت نباتي - خليط بنكهة المضافات العشبية.

وبالنظر إلى أن التصنيف أعلاه يشمل جميع أنواع مخاليط الزيوت النباتية، فإنه عند بيع هذه المنتجات يجب فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة.

الموقف: ما هو المعدل الذي يجب أن يتم فيه فرض ضريبة القيمة المضافة عند بيع منتج الجبن الملحي - 10 أو 18 بالمائة؟

بمعدل 10 بالمئة.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908.

كود 922600 في القائمة يشمل المنتجات والحليب المعلب الذي يحتوي على الحليب. وتشمل هذه المنتجات المدرجة في مصنف المنتجات لعموم روسيا (OKP) تحت الرموز 92 2610-92 2697. وبالتالي، يتم فرض ضريبة على منتجات الجبن الملحي، التي تحمل الرمز 92 2697 وفقًا للمصنف، بمعدل 10 بالمائة.

الموقف: ما هو المعدل الذي يجب أن يتم فيه فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع الدم ومكوناته من قبل مؤسسات الرعاية الصحية الحكومية (محطات نقل الدم) - 10 أو 18 بالمائة؟

عند بيع الدم ومكوناته، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة (البند 3 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

هذا يفسر كالتالي.

تمت الموافقة على قائمة رموز أنواع السلع الطبية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 15 سبتمبر 2008 رقم 688 (الفقرة الفرعية 4، البند 2، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أما بالنسبة للسلع الطبية الأخرى الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فسيتم تطبيق نسبة 18 بالمائة.

لا يتم تضمين الدم ومنتجات الدم في هذه القائمة. ولذلك، عند بيع هذا النوع من المنتجات من قبل مؤسسات الرعاية الصحية الحكومية (محطات نقل الدم)، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

تم تأكيد هذا الاستنتاج من قبل وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 2 أغسطس 2011 رقم 03-07-07/44.

تطبيق معدل التسوية

استخدم معدل الضريبة المقدر بـ 18/118 في الحالات المنصوص عليها في الفقرة 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتشمل هذه على وجه الخصوص:

• استلام الأموال لعمليات التسليم القادمة للسلع (الأشغال والخدمات)، الخاضعة للضريبة بنسبة 18 بالمائة؛

• بيع العقارات الخاضعة للضريبة بنسبة 18 في المائة، والمسجلة بالتكلفة بما في ذلك ضريبة المدخلات، وما إلى ذلك.

قام المورد بإصدار فواتير للمشتري حيث تبلغ نسبة ضريبة القيمة المضافة 18% بدلاً من 10% المطلوبة. لا يريد المورد إجراء تغييرات على المستندات. إذا أدركت مصلحة الضرائب أن خصم كامل مبلغ ضريبة القيمة المضافة على هذه الفواتير غير قانوني، فهل لدى المشتري فرصة للطعن بشكل إيجابي في هذا القرار الضريبي؟ بعد كل شيء، لماذا ترفض المبلغ بأكمله، ثم تأخذ 8٪؟

إجابة

سوف يرفضون المبلغ بالكامل لأنه تم تحديد السعر بشكل غير صحيح وتم تقديم مبلغ الضريبة. لا ينص التشريع على أن يتم احتساب خصومات ضريبة القيمة المضافة من قبل السلطات الضريبية أثناء عملية التدقيق. وتدعم الممارسة القضائية، بما في ذلك على مستوى المحكمة الدستورية، السلطات الضريبية في رفض الخصم بشكل كامل.

الأساس المنطقي لهذا الموقف موضح أدناه في مواد نظام غلافبوخ .

الموقف: هل من الممكن خصم ضريبة المدخلات؟ وقدم المورد الضريبة بنسبة 18%، وتخضع مبيعاته لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10%.

انتباه:إذا أشار المورد إلى معدل ضريبة غير صحيح في الفاتورة (على سبيل المثال، المبالغة في تقديره)، فسيتم حرمان المشتري من خصم ضريبة القيمة المضافة.

التفسير بسيط. يعد الخطأ في معدل الضريبة أحد أسباب رفض الخصم، المنصوص عليه مباشرة في الفقرة 2 من المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وعلى الرغم من أن المشتري غير ملزم بالتحقق من سلامة المورد، إلا أن مسؤولية مشروعية وصحة التخفيضات الضريبية المطبقة تقع على عاتقه. إذا لم تحتوي الفاتورة على معلومات واضحة لا لبس فيها يقتضيها القانون، فلا يمكن أن تكون أساسًا للخصم. تم تأكيد عدم شرعية خصم ضريبة القيمة المضافة على الفواتير التي تشير إلى معدل ضريبي متضخم من خلال رسائل من وزارة المالية الروسية والممارسات القضائية (انظر، على سبيل المثال، قرارات المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، قرارات FAS،).

تعد ضريبة القيمة المضافة واحدة من الضرائب الأكثر تحصيلًا والأكثر أهمية على أراضي الاتحاد الروسي. وبما أن الاستحقاق له طبيعة غير مباشرة، فإن العبء النهائي يقع على عاتق مشتري السلع والمواد والخدمات المقدمة. يعتمد معدل الضريبة على نوع المنتج، وكذلك نوع نشاط الموضوع. سنكشف في المقالة عن معدل ضريبة القيمة المضافة 18% و10%، وفي أي الحالات يتم استخدامها، ونقدم أيضًا مثالاً على الحساب بمعدل ضريبة القيمة المضافة 18%.

ما هي ضريبة القيمة المضافة؟

يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في الضرائب الفيدرالية. معترف بها على أنها غير مباشرة. يدفع المشتري مبلغه النهائي، المدرج في التكلفة الكاملة للبضائع، عند شراء البضائع الضرورية أو عند تلقي الخدمة. يتم تحويل الضريبة التي يدفعها المشتري للمورد إلى الميزانية، مما يعمل على تجديد خزانة الدولة.

يتم فرض الضريبة على معظم السلع والخدمات. تضبط قوائم القيم المعفاة والأعمال المنفذة من الضريبة على المستوى التشريعي.

معدل ضريبة القيمة المضافة 18%، 10%، 0%

يطبق التشريع الروسي الحالي عدة معدلات ضريبية. الرئيسي هو 18٪.يتم حسابه في الحالات التي يكون فيها استخدام المعدلات الأخرى مستحيلاً.

تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% تعتبر تفضيليةشرط وينطبق على فئة محدودة من السلع مثل المنتجات الغذائية الحيوية (الحليب والخبز واللحوم والدقيق والبيض وغيرها) ومنتجات الأطفال والمنتجات المطبوعة وغيرها.

يتم استخدام معدل ضريبة القيمة المضافة 0% عند عبور البضائع عبر المنطقة الجمركية لروسيا. في مثل هذه الحالات، لا يتم دفع ضريبة القيمة المضافة على البضائع للموردين، ولكن مباشرة إلى ميزانية بلد الاستلام.

يتم تطبيق معدلات الضريبة 10/110 و18/118 كتقديرات في الحالات التالية:

• تلقي مبالغ في شكل مدفوعات التأمين، والفوائد على القروض التجارية، والمساعدة المالية نتيجة لبيع البضائع؛
• استلام الأموال للشحنات والتسليم القادمة؛
• نقل حقوق الملكية؛
• حجب الضرائب كوكيل ضريبي؛
• مبيعات المنتجات الزراعية التي سبق شراؤها من الأفراد؛
• بيع ما تم شراؤه من الأفراد سيارات الأشخاص (غير المعترف بهم كدافعي ضريبة القيمة المضافة) ؛
• ضمن الشروط الأخرى التي يحددها القانون.

معدل ضريبة القيمة المضافة 18% و10%: جدول الكائنات المستحقة والدافعين

تتوفر معلومات أكثر تفصيلاً حول معدلات ضريبة القيمة المضافة في الجدول أدناه.

معدل الضريبة	كائن الاستحقاق	دافعي
0%	البضائع التي تعبر حدود الاتحاد الروسي، خدمات النقل	مشتري البضائع المستوردة
10%	بعض أنواع المنتجات الغذائية، منتجات الأطفال، المنتجات الطبية، الدوريات	الجهات العاملة في بيع البضائع المدرجة
18%	المنتجات والخدمات الأخرى	دافعي الضرائب ضريبة القيمة المضافة
18/118 أو 10/110	يستخدم المعدل المقدر عند تحديد مبلغ الضريبة الواجب دفعها للموازنة	دافعو ضريبة القيمة المضافة يتلقون الأموال مقدمًا وبشروط أخرى

قم بتنزيل قائمة السلع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة 10%، 0%

فيما يلي القائمة الكاملة للسلع وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي يبلغ معدل ضريبة القيمة المضافة عليها 10 و0%.

معدل ضريبة القيمة المضافة 18% و10%: كيف تحسب؟

من أجل معرفة مبلغ ضريبة القيمة المضافة على بيع السلع أو الخدمات، تحتاج إلى تحديد معدل الضريبة الأولي. إذا حدث بيع البضائع داخل أراضي الاتحاد الروسي، يتم استخدام 10٪ أو 18٪. لتحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة، يتم فرض ضريبة بالمبلغ المطلوب على التكلفة الأولية للمواد.

على سبيل المثال، يمكن بيع المنتجات بسعر 100 روبل لكل وحدة. مبلغ ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18٪ يساوي 100 روبل * 18٪ = 18 روبل. يتم حساب التكلفة الإجمالية للبضائع المقدمة للمشتري عن طريق إضافة السعر بدون ضريبة القيمة المضافة ومبلغ الضريبة، أي 100 روبل + 18 روبل = 118 روبل.

إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10٪ مشابه. بسعر 100 روبل، مبلغ الضريبة 10 روبل، والتكلفة الإجمالية 110 روبل.

إذا تم تقديم الضرائب بمعدل 0٪ في حالات عبور القيم عبر الحدود أو عند توفير النقل الدولي، فيجب على المتلقي حساب الضريبة بشكل مستقل ودفع المبلغ المستلم إلى الميزانية. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على أساس نوع المنتج بنسبة 10% أو 18% حسب القواعد المذكورة أعلاه.

كيفية فصل الضريبة عن المبلغ الإجمالي؟

عند استخدام معدل ضريبة القيمة المضافة المقدر بـ 10/110 أو 18/118، يتم تطبيق الإجراء العكسي. إذا كان من الضروري تخصيص ضريبة القيمة المضافة من المبلغ المستلم كسلفة مقابل التوريدات المستقبلية، فسيتم تحديد ذلك حسب معدل الضريبة. في الحالات التي لا تكون فيها البضائع المشحونة مدرجة في قائمة القيم التي تطبق عليها الضرائب التفضيلية، يتم استخدام معدل 18/118 للحساب.

عند استلام مبلغ مقدم قدره 150.000 روبل، يجب على دافعي الضرائب تحويل ضريبة القيمة المضافة على الأموال المستلمة إلى الميزانية. إذا كان من المتوقع الشحن بمعدل 18%، يتم استخدام عملية حسابية تعتمد على 18/118. مبلغ الضريبة النهائي هو 150.000 روبل /118*18 = 22.881 روبل.

معدل ضريبة القيمة المضافة 18%: مثال للمحاسبة والحساب

مثال.تبيع شركة "Resurs" ذات المسؤولية المحدودة منتجات لصالح شركة "Scheme" ذات المسؤولية المحدودة بمبلغ 236000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18٪ أي ما يعادل 36000 روبل. وفقًا لشروط التسليم، يجب على Schema LLC أن تلتقط الأشياء الثمينة من المستودع بشكل مستقل في الوقت المحدد، وإلا يتم فرض غرامات بمبلغ 5000 روبل. لم تستوف شركة Schema LLC شروط العقد، حيث قامت باستلام البضائع في وقت متأخر عن المواعيد النهائية المحددة، ونتيجة لذلك قامت بتحويل غرامة لصالح شركة Resurs LLC بمبلغ 5000 روبل. في السجلات المحاسبية لشركة Resurs LLC، سيتم تسجيل العمليات المنفذة من خلال القيود التالية:

1. - - 236000 روبل - شحن البضائع إلى المورد.
2. Dt 90-3 — — 36.000 روبل — الضريبة المفروضة على الشحن.
3. - Kt 62 - 236000 روبل - تم سداد دين شركة Schema LLC مقابل البضائع.
4. د 51 - 3000 روبل - يتم تحويل مبلغ الغرامة.
5. Dt 76 - Kt 91-1 - 3000 روبل - ينعكس الدخل الآخر من الغرامة المستلمة.
6. - Kt 68 - 458 روبل (3000/118*18) مخصصة لضريبة القيمة المضافة على مبلغ الغرامة.

وهكذا، بعد تنفيذ العمليات، شمل المبلغ الإجمالي للضريبة المستحقة للميزانية 458 روبل بسبب مبالغ الغرامات المحولة المستلمة.

تطبيق نسبة ضريبة القيمة المضافة المقدرة

يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع الأشياء الثمينة على أراضي الاتحاد الروسي. والاستثناء هو السلع والخدمات المعفاة من الضرائب. الكيانات التي تطبق الأنظمة التفضيلية (UTII، النظام الضريبي المبسط، الضريبة الزراعية الموحدة) لها أيضًا الحق في عدم فرض ضريبة على المبيعات. في ظروف معينة (عدم كفاية الدخل للفترات السابقة)، يمكن للمنظمات ورجال الأعمال أيضًا الحصول على إعفاء ضريبي.

بالنسبة للفئات المدرجة، لا يتم تطبيق معدلات ضريبة القيمة المضافة المقدرة عند استلام السلف مقابل الشحنات القادمة. ومع ذلك، فإن استخدام الأنظمة التفضيلية لا يعفي وكلاء الضرائب من التزامات ضريبة القيمة المضافة التي تنشأ عندما:

• الحصول على الأشياء الثمينة من أشخاص ليسوا مقيمين في الاتحاد الروسي؛
• أثناء العمليات مع الممتلكات المملوكة للسلطات البلدية والهيئات الحكومية.

ينعكس المعدل المحسوب 10/110 أو 18/118 في إقرار ضريبة القيمة المضافة. يجب أن يكون استلام الأموال التي تتطلب الضريبة عليها مصحوبًا بإعداد المستندات - الفواتير. وهي تشير إلى المعدلات المحسوبة 10/110 أو 18/118 دون الإشارة إلى علامة "%".